El IVA a la importación lo liquida la Aduana en el DUA (documento único administrativo). Se paga con la deuda aduanera, en 10 días naturales desde la notificación (30 si estaba garantizada), y se deduce luego en el modelo 303. Con el IVA diferido, quien declara el IVA cada mes no lo paga en la aduana: lo incluye en la casilla [77] del 303 y lo deduce en ese mismo 303.
Con la deuda aduanera del DUA. La AEAT recalcula siempre lo declarado y notifica su liquidación: el IVA (tributo B00) va junto al arancel, con una sola modalidad de pago por declaración (casilla 47, subcasilla MP). Hay 10 días naturales desde la notificación, o 30 si la deuda estaba garantizada (art. 108 del Código Aduanero de la Unión, CAU, Reglamento (UE) 952/2013).
| Modalidad (casilla 47) | Cuándo se paga | Qué implica |
|---|---|---|
| A · Pago previo al levante | Antes de retirar la mercancía | Sin pago no hay levante. Si se paga por internet, el levante sale solo; si se paga en el banco, hay que comunicar el pago en la Sede. |
| R · Pago aplazado con garantía | En 30 días naturales desde la notificación | Exige declarar al menos una garantía (casilla 52). La mercancía se retira sin esperar al pago. |
| J · Pago aplazado sin garantía | Aplazado, sin garantía | Reservado a entidades públicas y casos previstos. |
| IVA diferido (art. 74.1 RIVA) | No se paga en la aduana | No tiene código propio en el DUA: el sistema de despacho comprueba si el importador ha optado. El IVA se declara en el modelo 303. |
La fecha límite exacta no se calcula: la da la AEAT en la liquidación. Información general; no es asesoramiento fiscal.
En la Sede de la AEAT, en «Pagos y consultas de comercio exterior», o en un banco con la carta de pago (modelo 031). Solo ven la deuda el importador y el representante que intervino; pagarla puede cualquiera. No hay servicio web para pagar: el pago y su NRC (número de referencia completo) se hacen y se obtienen en la Sede o en el banco.
Solo el empresario o profesional que liquida el IVA cada mes (art. 74.1.a del Reglamento del IVA, RIVA, que desarrolla el art. 167.Dos de la Ley 37/1992, LIVA). Quien presenta el 303 por trimestres no puede diferirlo.
Todos ellos llevan además los libros por el SII, el suministro inmediato de información (art. 62.6 RIVA). Quien deja de liquidar cada mes queda excluido desde ese mismo día, sin trámite: no hay que esperar a noviembre.
Aduanas en Cofactu| Periodo mensual (art. 71.3 RIVA) | Quién |
|---|---|
| Grandes empresas | Volumen de operaciones del año anterior superior a 6.010.121,04 € |
| Adquisición de patrimonio | Quien adquiere un patrimonio empresarial que, sumado al suyo, supera esa cifra |
| REDEME | Inscritos en el registro de devolución mensual (art. 30 RIVA) |
| Grupo de entidades | Quienes aplican el régimen especial del grupo de entidades |
| Depósitos fiscales de hidrocarburos | Sus titulares y quienes extraen productos de ellos |
Con el modelo 036, marcando la casilla 530 durante el mes de noviembre: rige desde el 1 de enero siguiente y se prorroga sola cada año. La opción cubre todas las importaciones del sujeto pasivo; no se elige DUA a DUA. Con ella no se exige garantía del IVA, salvo riesgo o incumplimiento de los criterios de solvencia.
| Qué | Casilla del 036 | Cuándo | Efecto |
|---|---|---|---|
| Opción | 530 | Durante noviembre del año anterior | Desde el 1 de enero siguiente; se prorroga sola cada año |
| Renuncia | 531 | Durante noviembre del año anterior | Desde el 1 de enero siguiente; mínimo tres años |
| Exclusión | 532 | Al dejar de liquidar el IVA cada mes | Desde el día en que cesa la obligación mensual |
Algunas guías de terceros citan otra numeración; manda la guía de la AEAT. Información general; no es asesoramiento fiscal.
La [77] recoge las cuotas de los documentos con la liquidación de la Aduana recibidos en el periodo. En importación, la liquidación se notifica con el levante: un DUA despachado y notificado en febrero va al 303 que se presenta del 1 al 30 de marzo.
Modelo 303«IVA a la importación liquidado por la Aduana pendiente de ingreso»: la cuota completa que liquidó la Aduana, sin aplicar prorrata.
Modelo 303Como cualquier DUA: [32]-[33] para bienes corrientes y [34]-[35] para bienes de inversión, con el porcentaje deducible y la prorrata. Puede deducirse en ese mismo 303 (art. 99.Tres LIVA).
Modelo 303El resultado es [69] = [66] + [77] − [78] + [68] + [108]. Las cuotas a compensar [78] tienen como máximo [66] + [77]. Si todo es deducible, la [77] y la deducción se anulan y el IVA deja de adelantar caja.
Modelo 303Las cuotas que no se incluyan en la declaración pasan directamente a periodo ejecutivo (arts. 76 y 77 RIVA) y pueden ser infracción.
Modelo 303La [77] solo la usa quien difiere: suma al resultado la cuota que no pagó en la aduana. La deducción va siempre a [32]-[35], se haya pagado el IVA en la aduana o no.
| Casilla | Nombre oficial | Qué va |
|---|---|---|
| [77] | IVA a la importación liquidado por la Aduana pendiente de ingreso | Solo con IVA diferido: la cuota entera de los DUA cuyo levante se notificó en el periodo |
| [32] · [33] | Por cuotas soportadas en las importaciones de bienes corrientes (base y cuota) | IVA deducible de cualquier DUA, pagado en aduana o diferido |
| [34] · [35] | Por cuotas soportadas en las importaciones de bienes de inversión (base y cuota) | Igual, cuando lo importado es un bien de inversión |
| [78] | Cuotas a compensar de periodos anteriores aplicadas en este periodo | Como máximo [66] + [77] |
| [69] | Resultado de la autoliquidación ([66] + [77] − [78] + [68] + [108]) | La [77] se suma; la deducción ya está restada en [66] |
| [59] | Entregas intracomunitarias de bienes y servicios | La entrega posterior a una importación exenta del régimen 42 |
Información general; no es asesoramiento fiscal.
El régimen 42 despacha a libre práctica una mercancía de fuera de la UE sin IVA de importación porque el importador la entrega después, exenta, a un empresario de otro Estado miembro (art. 27.12.º LIVA). El arancel se paga igual que en el régimen 40.
NIF-IVA español del importador o de su representante fiscal; NIF-IVA del comprador de otro Estado miembro; figurar como consignatario en el transporte; transportar inmediatamente después de la importación, y que la entrega esté exenta por el art. 25 LIVA (art. 14.3 RIVA).
Van como referencias fiscales adicionales: FR1, el del importador, en la cabecera; FR2, el del comprador, en cada partida; FR3, el del representante fiscal, en lugar del FR1. Solo en Península y Baleares.
La entrega se declara en el modelo 349 con la clave M y en la casilla [59] del 303. La importación exenta no aparece en el 303: no hay cuota que deducir. Sin entrega exenta no hay exención y el IVA de importación es exigible.
Es el IVA que grava la importación de bienes que llegan de fuera de la UE. La Aduana lo liquida en el DUA como un derecho de aduana más (art. 167.Dos LIVA), junto al arancel, y lo paga el importador. Si es empresario, lo deduce después en su modelo 303 como cualquier IVA soportado.
Diez días naturales desde que se notifica la deuda, o 30 si estaba garantizada (art. 108 del Código Aduanero de la Unión). La fecha exacta la da la AEAT en la propia liquidación. Con pago previo al levante (modalidad A), la mercancía no se retira hasta pagar.
El empresario o profesional que liquida el IVA cada mes (art. 74.1.a RIVA): volumen de operaciones superior a 6.010.121,04 €, inscritos en el REDEME, grupos de entidades y titulares de depósitos fiscales de hidrocarburos. Quien liquida por trimestres no puede diferirlo.
Con el modelo 036, marcando la casilla 530 durante el mes de noviembre. Tiene efecto desde el 1 de enero siguiente y se prorroga cada año. La renuncia (casilla 531) también se presenta en noviembre y obliga durante tres años. Cubre todas las importaciones, no se elige DUA a DUA.
En la casilla [77], «IVA a la importación liquidado por la Aduana pendiente de ingreso», por la cuota entera. La deducción va en [32]-[33] (bienes corrientes) o [34]-[35] (bienes de inversión). El periodo es el de la notificación de la liquidación, que en importación llega con el levante.
No. La modalidad de pago del DUA solo admite A, R y J, y ninguna es el IVA diferido. Según la Sede de la AEAT, el sistema de despacho comprueba al admitir la declaración si el importador ha ejercido la opción. La respuesta de la AEAT trae aparte el importe del IVA diferido.
El IVA que el representante paga en la aduana por cuenta del importador se repercute como suplido, fuera de la base imponible de su factura (art. 78.Tres.3.º LIVA). El IVA diferido no: no lo paga nadie en la aduana, lo declara el importador en su 303.
Con el régimen 42: la mercancía se importa exenta (art. 27.12.º LIVA) porque se entrega después, exenta, a un empresario de otro Estado miembro, que paga el IVA en su país. El arancel se paga igual. La entrega se declara en el 349 con clave M y en la casilla [59] del 303.
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